I SKYRIUS
BENDROSIOS NUOSTATOS
1. Pakruojo rajono savivaldybės viešojo sektoriaus subjektų finansinių ir biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinių rengimo, teikimo ir skelbimo tvarkos aprašas (toliau – tvarkos aprašas) nustato Pakruojo rajono savivaldybės (toliau – Savivaldybė) viešojo sektoriaus subjektų finansinių ir Savivaldybės viešojo sektoriaus subjektų, kurie yra Savivaldybės biudžeto asignavimų valdytojai, biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinių ir kitų ataskaitų rengimo, teikimo ir skelbimo tvarką.
2. Šis tvarkos aprašas nustato reikalavimus atskiriems Savivaldybės viešojo sektoriaus subjektų ir viešojo sektoriaus subjektų grupės žemesniojo lygio finansinių ataskaitų rinkiniams, Savivaldybės viešojo sektoriaus grupės aukštesniojo lygio finansinių ataskaitų rinkiniui, atskiriems Savivaldybės viešojo sektoriaus subjektų biudžeto vykdymo ataskaitų rinkiniams ir Savivaldybės biudžeto vykdymo ataskaitų rinkiniui.
3. Šis tvarkos aprašas taikomas Savivaldybės viešojo sektoriaus subjektams ir Savivaldybės administracijos struktūriniams padaliniams.
4. Tvarkos apraše vartojamos sąvokos suprantamos taip, kaip jos apibrėžtos Lietuvos Respublikos viešojo sektoriaus atskaitomybės įstatyme, Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatyme, Lietuvos Respublikos biudžeto sandaros įstatyme, Lietuvos Respublikos finansų ministro patvirtintuose viešojo sektoriaus apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartuose (toliau – VSAFAS).
II SKYRIUS
BENDRIEJI REIKALAVIMAI ATASKAITOMS
5. Finansinės ataskaitos rengiamos vadovaujantis Viešojo sektoriaus atskaitomybės įstatymu ir VSAFAS.
6. Biudžeto vykdymo ataskaitos rengiamos vadovaujantis Biudžeto sandaros įstatymu, Viešojo sektoriaus atskaitomybės įstatymu ir kitais teisės aktais, reglamentuojančiais biudžeto vykdymo ataskaitų rengimą. Biudžeto vykdymo ataskaitų formas nustato finansų ministras.
7. Metines finansines ataskaitas viešojo sektoriaus subjektai sudaro pasibaigus finansiniams metams pagal finansinių metų paskutinės dienos duomenis.
8. Ataskaitinių finansinių metų pradžios finansinių ataskaitų straipsnių sumos turi sutapti su praėjusių finansinių metų pabaigos finansinių ataskaitų atitinkamų straipsnių sumomis.
9. Iki ataskaitų sudarymo apskaitoje turi būti registruotos visos viešojo sektoriaus subjekto ataskaitinio laikotarpio ūkinės operacijos.
10. Ataskaitos rengiamos remiantis apskaitos registrų duomenimis:
10.1. finansinės ataskaitos – atsižvelgiant į ūkinių operacijų įvykimo laiką;
10.2. biudžeto vykdymo ataskaitos – atsižvelgiant į piniginių įplaukų ir piniginių išlaidų laiką.
11. Ataskaitos turi būti sudarytos laikantis tokio principo, kad būtų tikrai ir teisingai parodytas viešojo sektoriaus subjekto turtas, finansavimo sumos, įsipareigojimai, pajamos ir sąnaudos, grynasis turtas, pinigų srautai, išlaidų sąmatos vykdymas, biudžeto vykdymas.
12. Ataskaitos sudaromos lietuvių kalba.
13. Ataskaitos pradžioje turi būti nurodyta:
13.1. viešojo sektoriaus subjekto ar viešojo sektoriaus subjektų grupės pavadinimas, kodas, registras, kuriame kaupiami ir saugomi duomenys apie šį subjektą, buveinė (adresas);
13.2. viešojo sektoriaus subjekto, parengusio ataskaitą, pavadinimas, kodas, registras, kuriame kaupiami ir saugomi duomenys apie šį subjektą, buveinė (adresas);
13.3. paskutinė ataskaitinio laikotarpio diena, ataskaitinis laikotarpis.
14. Įregistruoti nauji viešojo sektoriaus subjektai parengia veiklos pradžios finansinės būklės ataskaitą.
15. Jeigu yra priimtas sprendimas reorganizuoti ar likviduoti viešojo sektoriaus subjektą, viešojo sektoriaus subjektas turi parengti finansinės būklės ir išlaidų sąmatos vykdymo ataskaitą pagal paskutinio mėnesio, buvusio iki sprendimo reorganizuoti ar likviduoti viešojo sektoriaus subjektą priėmimo dienos, paskutinės dienos duomenis. Viešojo sektoriaus subjektas pagal paskutinės veiklos dienos duomenis turi pateikti finansinius duomenis į Viešojo sektoriaus apskaitos ir ataskaitų konsolidavimo informacinę sistemą (toliau – VSAKI sistema).
16. Savivaldybės valdomos įmonės ir kiti juridiniai asmenys, kurių dalyviai yra viešojo sektoriaus subjektai, kontroliuojantiesiems viešojo sektoriaus subjektams teikia informaciją, reikalingą kontroliuojančiojo viešojo sektoriaus subjekto ataskaitoms parengti.
17. Viešojo sektoriaus subjektas savo metinių ataskaitų rinkinį teikia kontroliuojančiajam viešojo sektoriaus subjektui šio subjekto nustatyta tvarka ir terminais.
III SKYRIUS
FINANSINIŲ ATASKAITŲ RINKINIO SUDĖTIS IR RENGIMAS
18. Finansinių ataskaitų rinkiniai yra dviejų lygių:
18.1. aukštesniojo lygio finansinių ataskaitų rinkinys, kurį rengia Savivaldybė;
18.2. žemesniojo lygio finansinių ataskaitų rinkinys, kurį rengia viešojo sektoriaus subjektas arba viešojo sektoriaus subjektų grupė.
19. Metinių finansinių ataskaitų rinkinį neatsižvelgiant į ataskaitų rinkinio lygį sudaro šios finansinės ataskaitos:
19.1. finansinės būklės ataskaita;
19.2. veiklos rezultatų ataskaita;
19.3. pinigų srautų ataskaita;
19.4. grynojo turto pokyčių ataskaita;
19.5. finansinių ataskaitų aiškinamasis raštas.
20. Grynojo turto pokyčio ataskaitos gali nesudaryti tie viešojo sektoriaus subjektai, kurių ataskaitinių metų ir praėjusių finansinių metų pabaigoje grynasis turtas buvo lygus nuliui.
21. Metinių finansinių ataskaitų rinkinys rengiamas VSAKI sistemoje vadovaujantis finansų ministro patvirtintu Viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo tvarkos aprašu, kuriame numatyta, kokia tvarka viešojo sektoriaus subjektai atlieka viešojo sektoriaus subjektų grupės finansinių ataskaitų konsolidavimo proceso procedūras, ir Viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų rinkinių konsolidavimo metodika, kurioje nurodyta, kokius duomenis viešojo sektoriaus subjektai pateikia į informacinę sistemą ir tų duomenų įvedimo formų sąrašą.
22. Tarpinių finansinių ataskaitų rinkinių rengimo periodiškumą, tarpinių ataskaitų rinkinio sudėtį, rengimo, pasirašymo, skelbimo ir teikimo reikalavimus nustato finansų ministras.
IV SKYRIUS
ŽEMESNIOJO LYGIO FINANSINIŲ ATASKAITŲ RINKINIO PATEIKIMAS
23. Viešojo sektoriaus subjektas arba viešojo sektoriaus subjektų grupė, rengianti žemesniojo lygio finansinių ataskaitų rinkinį, Savivaldybės administracijos Finansų skyriui (toliau – Finansų skyrius) teikia:
23.1. metinių finansinių ataskaitų rinkinį, kurį sudaro šio tvarkos aprašo 19.1–19.4 papunkčiuose nurodytos ataskaitos, parengtos VSAKI sistemoje. Ataskaita, nurodyta tvarkos aprašo 19.5 papunktyje pateikiama elektroninėmis priemonėmis;
23.2. tarpinių finansinių ataskaitų rinkinį, kurį sudaro šio tvarkos aprašo 19.1 ir 19.2 papunkčiuose nurodytos ataskaitos, ir informacija apie finansavimo sumas pagal šaltinį, tikslinę paskirtį ir jų pokyčius per ataskaitinį laikotarpį (20-ojo VSAFAS „Finansavimo sumos“ 4 priedas) pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui iki kito mėnesio 25 d. Biudžeto buhalterinėje apskaitos programoje „Finnet“;
23.3. pažymas dėl finansavimo sumų pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui iki kito mėnesio 15 d. Biudžeto buhalterinėje apskaitos programoje „Finnet“, kurios sudaromos vadovaujantis 20-ojo VSAFAS „Finansavimo sumos“ nuostatomis ir pildomos eurais su dviem skaičiais po kablelio.
V SKYRIUS
AUKŠTESNIOJO LYGIO FINANSINIŲ ATASKAITŲ RINKINIO RENGIMAS
24. Aukštesniojo lygio viešojo sektoriaus subjektų grupės finansinių ataskaitų rinkinio rengimo tvarką nustato finansų ministras.
25. Savivaldybės administracija yra atsakinga už aukštesniojo lygio viešojo sektorius subjektų grupės metinių finansinių ataskaitų rinkinio rengimą ir privalo:
25.1. patvirtinti savo kontroliuojamų viešojo sektoriaus subjektų sąrašą ir jį raštu pateikti Finansų ministerijai iki kiekvienų einamųjų metų spalio 31 d.;
25.2. raštu pranešti Finansų ministerijai apie planuojamus prijungti prie viešojo sektoriaus subjektų grupės naujus viešojo sektoriaus subjektus, viešojo sektoriaus subjektų grupėje numatomus įsteigti naujus ar likviduoti, reorganizuoti viešojo sektoriaus subjektus, taip pat apie kontroliuojamų viešojo sektoriaus subjektų pasikeitimą ir ne vėliau kaip per 10 kalendorinių dienų nuo sprendimo dėl viešojo sektoriaus subjektų steigimo, likvidavimo, reorganizavimo arba pavaldumo pakeitimo priėmimo pateikti kitą konsolidavimui svarbią informaciją.
26. Aukštesniojo lygio viešojo sektoriaus subjektų grupės finansinių ataskaitų rinkinį sudarančios finansinės ataskaitos rengiamos konsoliduojant viešojo sektoriaus subjektų grupei priklausančių viešojo sektoriaus subjektų finansinių ataskaitų duomenis. Konsoliduoti duomenys gaunami juos susumuojant ir eliminuojant viešojo sektoriaus subjektų grupei priklausančių viešojo sektoriaus subjektų tarpusavio ūkinių operacijų įtaką. Konsoliduojami to paties ataskaitinio laikotarpio viešojo sektoriaus subjektų grupės ataskaitų duomenys.
27. Patvirtinus aukštesniojo lygio viešojo sektoriaus subjektų grupės finansinių ataskaitų rinkinį informacinėje sistemoje, finansinės ataskaitos negali būti keičiamos.
28. Viešojo sektoriaus subjektų grupės finansinėse ataskaitose turi būti parodytas visas viešojo sektoriaus subjektų grupės turtas, įsipareigojimai, finansavimo sumos ir grynasis turtas, pajamos ir sąnaudos, pinigų srautai.
VI SKYRIUS
VIEŠOJO SEKTORIAUS SUBJEKTO BIUDŽETO VYKDYMO ATASKAITŲ RINKINIO SUDĖTIS IR PATEIKIMAS
29. Viešojo sektoriaus subjekto metinių biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinį sudaro:
29.1. Biudžeto išlaidų sąmatos vykdymo ataskaitos forma Nr. 2, patvirtinta Lietuvos Respublikos finansų ministro 2008 m. gruodžio 31 d. įsakymu Nr. 1K-465 „Dėl Valstybės ir savivaldybių biudžetinių įstaigų ir kitų subjektų žemesniojo lygio biudžeto vykdymo ataskaitų sudarymo taisyklių ir formų patvirtinimo“ (toliau – forma Nr. 2);
29.2. biudžeto vykdymo ataskaitų aiškinamasis raštas.
30. Viešojo sektoriaus subjektas, kuris yra Savivaldybės biudžeto asignavimų valdytojas, pasibaigus ataskaitiniams metams Finansų skyriui teikia:
30.1. metinių biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinį pasibaigus ataskaitiniams metams iki kitų metų sausio 20 d.;
30.2. metinę Mokėtinų sumų ataskaitos formą, nurodytą Lietuvos Respublikos finansų ministro 2013 m. gruodžio 31 d. įsakymu Nr. 1K-417 „Dėl Valdžios sektoriaus subjektų apskaitos duomenų teikimo Finansų ministerijai ir skelbimo taisyklių patvirtinimo“ patvirtintų Valdžios sektoriaus subjektų apskaitos duomenų teikimo Finansų ministerijai ir skelbimo taisyklių 9 priede, (toliau – mokėtinų sumų ataskaita) pasibaigus ataskaitiniams metams iki kitų metų sausio 20 d.
31. Biudžeto vykdymo ataskaitų aiškinamajame rašte nurodoma:
31.1. apibendrinti pagrindiniai išlaidų sąmatų vykdymo (nevykdymo) rodikliai (pagal patvirtintas programas ir jų finansavimo šaltinius) ir paaiškinamos priežastys;
31.2. papildoma reikšminga ataskaitose nenurodyta informacija;
31.3. biudžetinių lėšų sąskaitoje lėšų likučiai metų pradžioje ir ataskaitinio laikotarpio pabaigoje ir paaiškinamos jų susidarymo priežastys;
31.4. ataskaitinio laikotarpio pabaigoje likusios mokėtinos sumos, kurių apmokėjimo terminas yra suėjęs, ir jų paaiškinimas: nurodoma programa, ekonominės klasifikacijos straipsnis, finansavimo šaltinis ir mokėtinos sumos susidarymo priežastys pagal Pažymą apie mokėtinų sumų, kurių apmokėjimo terminas yra suėjęs, likučius (priedas).
32. Viešojo sektoriaus subjektas, kuris yra Savivaldybės biudžeto asignavimų valdytojas, pasibaigus atitinkamų metų ataskaitiniam ketvirčiui Finansų skyriui teikia:
32.1. ketvirtinę formą Nr. 2 Biudžeto buhalterinėje apskaitos programoje „Finnet“ pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui iki kito mėnesio 10 d.;
32.2. ketvirtinę mokėtinų sumų ataskaitą Biudžeto buhalterinėje apskaitos programoje „Finnet“ pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui iki kito mėnesio 14 d.;
32.3. priedą, nurodytą 31.4 papunktyje, elektroniniu paštu pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui iki kito mėnesio 20 d.
33. Viešojo sektoriaus subjektas formą Nr. 2 ir mokėtinų sumų ataskaitą pildo kiekvieną mėnesį Biudžeto buhalterinėje apskaitos programoje „Finnet“ 32.1–32.2 papunkčiuose numatytais terminais.
34. Ataskaitos sudaromos pagal paskutinės ataskaitinio laikotarpio dienos duomenis, iš jų forma Nr. 2 – eurais su dviem skaičiais po kablelio, mokėtinų sumų ataskaita – tūkstančiais eurų su vienu skaičiumi po kablelio.
VII SKYRIUS
SAVIVALDYBĖS BIUDŽETO VYKDYMO ATASKAITŲ RINKINIO SUDĖTIS IR PATEIKIMAS
35. Savivaldybės metinių biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinį sudaro:
35.1. Savivaldybės biudžeto pajamų vykdymo ataskaita;
35.2. Savivaldybės biudžeto išlaidų vykdymo ataskaita;
35.3. Savivaldybės biudžeto vykdymo ataskaitų aiškinamasis raštas.
36. Savivaldybės biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinį rengia Savivaldybės administracija ir teikia Finansų ministerijai:
36.1. metinių biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinį pasibaigus ataskaitiniams metams iki kitų metų vasario 20 d.;
36.2. tarpinių (I ketvirčio, pusmečio, 9 mėnesių) biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinį, kurį sudaro 35.1–35.2 papunkčiuose nurodytos ataskaitos, pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui iki kito mėnesio 25 d.
37. Savivaldybės biudžeto vykdymo ataskaitų formas, ataskaitų teikimo tvarką ir terminus nustato finansų ministras.
VIII SKYRIUS
INFORMACIJOS APIE PROGRAMŲ SĄMATŲ VYKDYMĄ SUDĖTIS IR PATEIKIMAS
38. Viešojo sektoriaus subjektai, kurie yra Savivaldybės biudžeto asignavimų valdytojai, pasibaigus ataskaitiniams metams iki kitų metų sausio 20 d. Finansų skyriui teikia Lietuvos Respublikos finansų ministro 2018 m. gegužės 31 d. įsakymu Nr. 1K-206 „Dėl biudžeto sudarymo ir vykdymo formų“ patvirtintas formas:
38.1. Informacijos apie išlaidų darbo užmokesčiui plano vykdymą 20 m. (BV-2) formą;
38.2. Informacijos apie išlaidų ilgalaikiam materialiajam ir nematerialiajam turtui, kuriam lėšos neplanuojamos valstybės investicijų programoje, įsigyti plano vykdymą 20 m. (BV-3) formą;
38.3. Informacijos apie valstybės biudžeto specialiosios tikslinės dotacijos, skiriamos savivaldybių biudžetams, plano vykdymą 20 m. (BV-6) formą.
39. Ataskaitų formos, nurodytos 38.1–38.3 papunkčiuose, sudaromos pagal paskutinės ataskaitinio laikotarpio dienos duomenis tūkstančiais eurų su vienu skaičiumi po kablelio.
40. Ataskaitų formos, nurodytos 38.1–38.3 papunkčiuose, teikiamos kartu su metinių biudžeto vykdymo ataskaitų rinkiniu.
IX SKYRIUS
INFORMACIJOS, REIKALINGOS SAVIVALDYBĖS IŽDO FINANSINĖMS ATASKAITOMS SUDARYTI, PATEIKIMAS
41. Viešojo sektoriaus subjektas, administruojantis ir (arba) apskaičiuojantis pajamas ir kitas įmokas, pervedamas į Savivaldybės biudžetą ne per Valstybinę mokesčių inspekciją, Finansų skyriui teikia Lietuvos Respublikos finansų ministro 2013 m. rugpjūčio 8 d. įsakymu Nr. 1K-275 „Dėl Informacijos, reikalingos Lietuvos Respublikos savivaldybių iždų finansinėms ataskaitoms sudaryti, pateikimo taisyklių patvirtinimo“ patvirtintų Informacijos, reikalingos Lietuvos Respublikos savivaldybių iždų finansinėms ataskaitoms sudaryti, pateikimo taisyklių prieduose nurodytas ataskaitų formas:
41.1. Apskaičiuoto valstybinės žemės nuomos mokesčio pajamų ataskaitos formą S5;
41.2. Kitų savivaldybės iždo pajamų ataskaitos formą S6. Šioje formoje Savivaldybės biudžetinės įstaigos pateikia duomenis apie Savivaldybės biudžeto pajamas, gautas už realizuotą valstybės ir Savivaldybės turtą, teikiamas paslaugas ir kitas pajamas, kurių biudžetinės įstaigos neturi teisės susigrąžinti. Formas rengia ir teikia Savivaldybių biudžetinės įstaigos, kurios šias pajamas apskaičiuoja ir surenka arba kurias perveda tiesiai į Savivaldybės biudžetą;
41.3. Savivaldybės biudžetinių įstaigų pajamų įmokų ataskaitos formą S7 (toliau – forma S7). Formoje S7 Savivaldybės biudžetinės įstaigos pateikia duomenis apie pajamų už teikiamas paslaugas įmokas į Savivaldybės biudžetą, kurias turi teisę susigrąžinti.
42. Pildant formą S7 atskirose eilutėse turi būti išskirta:
42.1. pajamos už atsitiktines paslaugas;
42.2. įmokos už išlaikymą švietimo, socialinės apsaugos ir kitose įstaigose;
42.3. pajamos už patalpų nuomą.
43. Ataskaitų formos, nurodytos 41.1–41.3 papunkčiuose, sudaromos pagal paskutinės ataskaitinio laikotarpio dienos duomenis eurais su dviem skaičiais po kablelio.
44. Ataskaitų formos, nurodytos 41.1–41.3 papunkčiuose, teikiamos pasibaigus ataskaitiniam ketvirčiui iki kito mėnesio 20 d.
X SKYRIUS
ATASKAITŲ RINKINIŲ AUDITAS, PASIRAŠYMAS, SKELBIMAS IR SAUGOJIMAS
45. Viešojo sektoriaus subjektų ir viešojo sektoriaus subjektų grupių finansinių ataskaitų rinkinių, viešojo sektoriaus subjektų ir Savivaldybės biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinių auditą atlieka Valstybės kontrolė ir Savivaldybės kontrolės ir audito tarnyba.
46. Viešojo sektoriaus subjektų ir viešojo sektoriaus subjektų grupių finansinių ataskaitų rinkiniai, viešojo sektoriaus subjektų ir Savivaldybės biudžeto vykdymo ataskaitų rinkiniai teikiami Valstybės kontrolei ir (arba) Savivaldybės kontrolės tarnybai Viešojo sektoriaus atskaitomybės įstatyme nustatytais terminais.
47. Viešojo sektoriaus subjekto ir viešojo sektoriaus subjektų grupės žemesniojo lygio finansinių ataskaitų rinkinio ir viešojo sektoriaus subjekto biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinio ataskaitas pasirašo viešojo sektoriaus subjekto vadovas arba jo įgaliotas asmuo ir už ataskaitų parengimą atsakingas asmuo.
48. Viešojo sektoriaus subjektų grupės aukštesniojo lygio finansinių ataskaitų rinkinio ir Savivaldybės biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinio ataskaitas pasirašo Savivaldybės meras arba jo įgaliotas asmuo ir už ataskaitų parengimą atsakingas asmuo.
49. Viešojo sektoriaus subjektas savo metinių finansinių ir biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinius skelbia savo interneto svetainėje, o jeigu jos neturi – Savivaldybės interneto svetainėje.
50. Metinių finansinių ir biudžeto vykdymo ataskaitų rinkiniai skelbiami ne vėliau kaip per 10 dienų nuo jų pasirašymo.
51. Skelbiami ne mažiau kaip paskutinių penkerių metų metinių finansinių ir biudžeto vykdymo ataskaitų rinkiniai.
52. Ataskaitų rinkiniai saugomi Dokumentų ir archyvų įstatymo nustatyta tvarka.
XI SKYRIUS
ATSAKOMYBĖ UŽ ATASKAITŲ RINKINIŲ SUDARYMĄ IR PATEIKIMĄ
53. Viešojo sektoriaus subjekto vadovas ar jo įgaliotas asmuo užtikrina už ataskaitų parengimą atsakingų asmenų paskyrimą, teisingos, tikslios, išsamios informacijos apie ūkines operacijas ir kitos informacijos, reikalingos ataskaitų rinkiniams parengti, teikimą laiku už ataskaitų parengimą atsakingam asmeniui, ataskaitų rinkinių pateikimą ir paskelbimą teisės aktų nustatyta tvarka.
54. Už ataskaitų parengimą atsakingas asmuo užtikrina finansinių duomenų ir jų paaiškinimų pateikimą į VSAKI sistemą laiku, ataskaitų parengimą ir pateikimą laiku viešojo sektoriaus subjekto vadovui.
